E-Ticaret Platformlarına Yeni Bir KDV Ve Gümrük Rejimi

AB platform ekonomisinin yıllık 25,7 milyar Euro’luk önemli bir KDV geliri elde edeceği tahmin edilmektedir. E-ticaret sektörünün bu gelirin (15,2 milyar Avro) büyük bir kısmına katkıda bulunduğu göz önüne alındığında, bu sektör için uygulama çabalarının desteklenmesi ve KDV düzenlemelerinin basitleştirilmesinin iki büyük KDV reformunun merkezi bileşenleri olması şaşırtıcı değildir.

8 Aralık 2022’de Avrupa Komisyonu, biri platform ekonomisini yöneten düzenlemeleri modernize etmek olan üç ana hedefi izleyen kapsamlı ve çok yönlü bir reform paketi olan “Dijital Çağda KDV” (ViDA) teklifini kabul etti. Ardından, 17 Mayıs 2023’te Komisyon, “1968’de oluşturulmasından bu yana Gümrük Birliği’nin en iddialı ve kapsamlı reformu” için teklifler sundu. Gümrük reformu, e-ticaret satışlarını kolaylaştıran platformların tüm gümrük formalitelerinden ve gümrük ödeme yükümlülüklerinden sorumlu tutulacağı özel bir gümrük rejimi oluşturmayı hedefliyor.

Her iki reform önerisi de, platform ekonomisinde vergi uyumunu artırmayı amaçlayan ortak bir önlem olan “satıcı sayılan” kavramına dayanmaktadır. Varsayılan satıcı rejimi, platform işletmecilerini, kolaylaştırdıkları satışlar üzerinden KDV’yi beyan etme ve ödeme konusunda sorumlu taraf olarak belirleyerek, platformlar aracılığıyla faaliyet gösteren satıcıların uyum yükünü etkin bir şekilde azaltır. Varsayılan satıcı çerçevesinde, KDV kanunu birbirini takip eden iki satışın hukuki kurgusunu tesis etmektedir. Bu kurguya göre, satıcının platform operatörüne hizmet veya mal sağladığı ve daha sonra bunları müşteriye tedarik ettiği kabul edilir. Bu yasal kurgunun yalnızca KDV amaçları için geçerli olduğunu ve malların mülkiyetinin satıcıdan alıcıya geçtiği ticari düzenlemeyi değiştirmediğini belirtmek önemlidir. Şu anda varsayılan satıcı kuralları, AB tüketicilerine yönelik iki tür e-ticaret satışı için geçerlidir: (1) değeri 150 €’nun altında olan ithal malların satışı ve (2) AB dışındaki satıcılara ait ve AB içinde bulunan malların satışı satış zamanı

Reform önerileri, kabul edilen satıcı kurallarının kapsamını önemli ölçüde genişletmeyi amaçlamaktadır. Yeni e-ticaret ithalat rejimi, mevcut 150 € eşiğini ortadan kaldırarak, platform operatörlerinin kolaylaştırdıkları ithal malların tüm mesafeli satışlarında KDV ve gümrük vergisi toplamasını zorunlu kılacaktır. Ayrıca, AB içinde mal satışlarında, malın AB dışı bir satıcıya ait olması şartı kaldırılacaktır. Önerilen değişikliklerle ilgili daha fazla ayrıntı aşağıda tartışılmaktadır.

E-ticarette yeni ithalat rejimi

AB 2021 KDV E-ticaret Paketi, AB dışı ülkelerden ithal edilen düşük değerli malların mesafeli satışlarında KDV beyan etme ve ödeme sürecini basitleştirmek için İthalat Tek Durak Mağazasını (IOSS) tanıttı. IOSS’u kullanmayı seçen satıcılar, AB tüketicilerine ithal mal satışı yaptıkları her AB ülkesinde KDV kaydı yapma zorunluluğundan muaftır. Bunun yerine, yalnızca bir AB ülkesinde kayıt yaptırabilir ve vergi yükümlülüklerini yerine getirebilirler. Ayrıca, IOSS kullanıldığında, satış anında KDV peşin olarak tahsil edilir ve mallar AB bölgesine girdiğinde ithalat KDV’si ödeme zorunluluğu ortadan kalkar. IOSS sadeleştirmesi şu anda değeri 150 €’yu aşmayan ithal mallarla sınırlıdır, çünkü bu mallar aynı zamanda bir gümrük vergisi muafiyetinden yararlanır. Ancak, değeri 150 €’nun üzerinde olan malları satan tüccarlar, ithalat sırasında KDV ve gümrük vergilerini ödemek zorundadır.

Önerilen reformlar, ithal malların satışını kolaylaştıran platformlar için önemli değişiklikler getirecektir. İlk olarak, AB tüketicilerine ithal edilen tüm mal satışları gümrük vergilerine tabi olacak ve 150 € eşiği kaldırılacağı için IOSS basitleştirmesine uygun olacaktır. İkincisi, e-ticaret platformları tüm gümrük formaliteleri ve ödemelerinin sorumluluğunu üstlenerek tüketicileri bu yükten kurtaracak. Üçüncüsü, platform operatörleri için IOSS kullanımı zorunlu hale gelecektir.

150 € eşiğini kaldırma kararı, düşük değerli mallar için gümrük vergisi muafiyetinin, AB’ye giren kolilerin değerini düşük değerlendiren ve böylece ithalatta gümrük vergilerinden kaçan dolandırıcılar tarafından kötüye kullanılmasından kaynaklanmaktadır. Önerilen reformlarla, ithal edilen tüm mallar gümrük vergisine tabi olacak ve sık satın alınan düşük değerli mallar için gümrük vergilerini hesaplamak için basitleştirilmiş bir yöntem uygulanarak çok sayıda gümrük vergisi kategorisini sadece dörde indirilecek.

Bir başka kayda değer değişiklik, gümrük vergilerinin ne zaman ödeneceğinin zamanlaması ile ilgilidir. E-ticaret platformu işletmecileri, “ithalatçı sayılacak” olarak belirlenecek ve mallar fiziksel olarak AB’ye ulaştığında değil, satış için ödeme kabul edildiğinde bir gümrük yükümlülüğüne tabi tutulacaktır. Satış anında gümrük vergileri ve KDV’nin ödenmesinden platformlar sorumlu olacağından, tüketiciler koli geldiğinde artık gizli ithalat ücretleri veya beklenmedik gümrük evraklarıyla karşılaşmayacak. Ödeme işlemi sırasında gerekli tüm harç ve vergileri ödeyeceklerdir.

AB içinde e-ticaret satışları

AB içinde mal satışını kolaylaştıran platformlar, şu anda yalnızca malların AB dışı bir satıcıya ait olması ve özel bir kişiye satılması durumunda vergi toplama şartına sahiptir. Bununla birlikte, ViDA önerileri, malların AB üyesi olmayan bir satıcıya ait olması koşulunu ortadan kaldırmaya çalışmaktadır. Bu değişikliğin arkasındaki mantık iki yönlüdür: platformlar aracılığıyla faaliyet gösteren AB satıcıları üzerindeki uyum yükünü hafifletmek ve hem AB hem de AB dışı tüccarlar için eşit koşullar yaratmak. Bu reformların bir sonucu olarak, e-ticaret platformlarının, alıcının statüsüne veya tedarikçinin konumuna bakılmaksızın, AB içindeki tüm mal satışlarında KDV toplaması gerekecektir. Bu kuralın tek istisnası, yalnızca bir AB ülkesinde kurulan ve münhasıran o ülke içinde mal satışını kolaylaştıran platformlar için geçerli olacaktır.

Yorumlar

Avrupa Komisyonu tarafından ortaya konulan reform önerileri kapsam olarak çok geniştir. Sonunda bu önlemler üzerinde siyasi anlaşmaya varılırsa (ki bunlar hala 27 AB üye devletinin tamamının oybirliğiyle onaylanmasını gerektirir), uluslararası ticaret yapan her şirket bunlardan etkilenecektir. Uygulama için kesin zaman çizelgesi belirsizliğini korurken, teklifler, platform ekonomisi için 2025’ten 2028’e kadar uzanan değişikliklerin aşamalı olarak sunulmasını öngörüyor.

Platform ekonomisiyle ilgili olarak, önerilen önlemler vergi uyumunun yükünü satıcılardan platform operatörlerine kaydırıyor. Platformlar, satıcıların daha fazla sorumluluğunu üstleneceğinden, uyum maliyetlerinin önemli ölçüde artması bekleniyor. Bununla birlikte, varsayılan satıcı kuralının AB içindeki tüm mal tedariklerini kapsayacak şekilde genişletilmesinin gerekli olup olmadığı tartışmalıdır. DAC7 raporlama yükümlülüklerinin uygulanması göz önüne alındığında, vergi makamlarının platform işlemleriyle ilgili toplu verilere erişimi olacaktır. Ek vergi uyumu yükümlülükleri getirmeden önce bu önlemlerin etkisini değerlendirmek ihtiyatlı olacaktır.

150 € eşiğinin kaldırılması, işletmelerin malları düşük değerlendirmesini önleyeceği ve şu anda IOSS kaydı için başvuramayacak durumda olan yüksek değerli ithal mal satıcıları için birden fazla kayıt ihtiyacını ortadan kaldıracağı için olumlu bir gelişmedir. Ayrıca, eşiğin altındaki siparişlerin tek bir sevkiyatta birleştirilerek sınırda ek KDV alınmasına neden olan hem satıcılar hem de alıcılar için hoş olmayan sürprizlerin önüne geçecektir.

IOSS’yi zorunlu hale getirmek, e-ticaret satıcıları için eşit koşullar sağlayacaktır. Halihazırda, IOSS’u seçmemiş satıcılar ürünleri daha düşük fiyatlarla (müşterilerin teslimatta ödemek zorunda olduğu KDV hariç) listeleyebilirken, IOSS’u kullananların liste fiyatlarına KDV’yi dahil etmesi gerekmektedir. IOSS’un genişletilmesinin bir diğer avantajı da, platform operatörlerinin aynı prosedürleri sevkiyat değeri ne olursa olsun ithal edilen tüm mallara uygulayabilecek olmalarıdır.